遊戲規則改 報稅前精算投資收益

報稅年年有，今年變化特別多！像是海外所得開始納入基本所得額計算、新投資型保單收益必須課稅、所得稅率級距經過調整等。

整體而言，這些課稅標準變革的目的都是為了拉近貧富差距，換言之，變革底下，一般平民百姓繳的稅可能會變少，但有錢人繳的稅可能會變多。

海外所得繳稅先算三門檻

先從「有錢人」的部分來看。資誠聯合會計師事務所合夥人許祺昌指出，今年最主要的調整，即是「九十九年度海外所得納入基本所得」，其影響，是來自海外的所得，將有可能必須繳稅。不過，這要先經過三道門檻。

第一道門檻，是「一百萬元」。國稅局表示，所謂的「海外所得」，是指未計入綜合所得的「非中華民國來源所得及香港澳門地區來源所得」，每一申報戶全年合計數未達新台幣一百萬元者，不必計入；但若所得是在一百萬元以上者，則應全數計入。

在確定海外所得超過一百萬元之後，接下來要確定的是第二道門檻「基本所得」，如果基本所得低於六百萬元，仍然沒有海外所得課稅的問題。

基本所得，即是「綜合所得淨額＋海外所得＋特定保險給付＋特定有價證券交易所得＋非現金捐贈金額」。如果計算的結果超過六百萬元，請再計算最後一道海外所得課稅的門檻：「基本稅額」是否超過「一般所得稅額」。

攸關是否繳稅的第三道門檻──「基本稅額」，其計算方式，是先將基本所得扣除六百萬元，再就其剩餘金額按二○％稅率計算。算出基本稅額後，再與一般所得稅額作比較，如基本稅額低於一般所得稅額，你就可以只按照一般所得稅額繳費。

若是基本稅額比一般所得稅額來得多，接下來，請先用「基本稅額」減去「一般所得稅額」，所得到的數字，還要再減去「海外已納稅扣抵金額」，剩下來的，才是「應繳納的基本稅額」。計算至此，你必須繳的稅，是「一般所得稅額」加上「應繳納的基本稅額」。

預售屋交易須計入綜所稅

除了海外所得之外，在台北市的房地產交易、投資型保單所創造的投資收益等，今年都有增加繳稅金額的變革。其中，北市出售房屋的財產交易所得標準調高了八％，由原本的房屋評定現值二九％提高至三七％。

此外，許祺昌特別提醒，若在九十九年度曾處分預售屋者，在今年五月要記得申報，如果沒有申報，將來被國稅局查核時，除了補稅外，還會處以罰鍰。

許祺昌解釋，近期，國稅局已針對轄區內房價高漲的地區，蒐集短期買賣不動產或預售屋轉讓的成交資料，並請建商提供於購買後至完成過戶前有轉讓預售屋的買賣客戶，其雙方名單及交易資料，以展開查核作業。

買賣預售屋與成屋的不同之處，在於預售屋完工前交易，是一種房地產權利交易，依法歸類為財產交易所得，應按出售價減除取得成本及相關費用後的餘額，計入當年度所得申報個人綜合所得稅。

新投資型保單收益須課稅

至於投資型保單的部分，凡是自九十九年一月一日起新買的投資型保單契約，要保人自保單投資帳戶中所獲得的收益，不管來源是境內或境外，都要課徵所得稅，但在九十九年以前的舊投資型保單則不溯及既往。

課稅規定主要分兩大項，一個是「中華民國來源所得」，共四項，另一個則是「非中華民國來源所得」，這個部分，如同前述「海外所得」的計算方式，惟有符合各項門檻，才需要繳納基本稅額。

要注意的是，投資型保險契約的投資資產帳戶於發生所得時課稅，如最後發生虧損時，除了非中華民國來源所得中「財產交易損失」，得於計算基本所得額時自同年度海外所得的「財產交易所得」中扣除外，其餘投資標的所產生的虧損，均無法由所得中扣除。

在上述偏向「加稅」的新制之外，對於一般民眾來說，稅負則可望獲得一定程度的減輕，主要原因，即是個人綜合所得淨額的前三級稅率調降。

在今年申報九十九年度的所得時，個人綜合所得淨額的前三級稅率由原先稅率各降一％；此外，五個稅率級距起徵額均向上提高（最低級距起徵額自四十一萬元調高為五十萬元）。

另一項變革，則是自九十九年起，有三大金融商品的利息或交易所得不須併入綜合所得申報，包括短期票券、金融資產或不動產證券化商品受益憑證的利息所得，以及向證券商或銀行買賣結構型商品的交易所得，採一○％扣繳稅率分離課稅，不須併入綜合所得。

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