申報扶養節稅 不是人頭越多越划算

幾年前，小王在申報綜所稅時，列報扶養親屬共十三人，免稅額扣除達一百多萬元，但其中有七人遭到國稅局打臉，否准列報；小王心有不服，便針對其中四人提出複查；究竟是什麼樣的情況，讓小王與國稅局認知產生歧異，又如何列報扶養親屬，對國稅局而言才算是合理？

先看小王以為「列報有理」的這四人，分別是姪子（哥哥的小孩），及叔叔、嬸嬸與堂弟。「哥哥與嫂嫂已經離婚，且哥哥有簽切結書，可證明小孩是由我來扶養。」小王這樣主張，另外在叔叔、嬸嬸及堂弟部分，他不但也有扶養切結書，更出具匯款給這三人的證明，他不明白為何不被採納。

安永會計師事務所稅務服務部會計師林志翔表示，增列扶養親屬、每多申報一人，即可享有八萬八千元免稅額，扶養年滿七十歲以上的直系尊親屬，免稅額度更高、可扣除十三萬二千元，被一般人視為「合法節稅」最直接、也最容易的途徑。但，在此之前先搞懂國稅局認定的扶養標準，恐怕才是首要功課。

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眉角一 不同戶籍 易被打臉

「同居一家、扶養事實、扶養義務先順序者無法履行扶養，及其他法定文件，如付款證明及父母切結書，是國稅局認定的扶養標準。」林志翔解釋，以小王這個案例來看，他雖拿出切結書、付款證明，但因不符合「同居一家」及「扶養義務先順序者無法履行扶養」要件，自然遭國稅局否決。

所謂「同居一家」，並非「住在一起」而已，而是要「同戶籍」，具有以「永久共同生活為目的」的家長與家屬關係；且扶養義務也有優先順序規定，除非順序先者無法扶養，後者才能依序「遞補」，否則僅憑切結書或其他文件就申報扶養，國稅局就難放行。

以小王的姪子為例，他雖將其帶回家照顧，但可能因姪子戶籍並未遷入，無法證明小王與姪子之間有家長、家屬關係，進而有扶養事實，因此不被採信；「另外，小王的哥哥、也就是姪子的爸爸，才是負扶養義務優先人；再依哥哥的所得及財產證明，確認他有扶養能力，小王並非扶養義務人，容易被否決。」林志翔說。

他解釋，依據《民法》 規定，只有「直系血親」、「夫妻一方與他方父母同居」、「兄弟姊妹」、「家長家屬」其相互之間有扶養義務。且當負扶養義務者有數人時，優先順序應是：直系血親卑親屬（小孩扶養父母）、直系血親尊親屬（父母扶養小孩）、家長、兄弟姊妹、家屬、子婦與女婿、夫妻之父母。

換言之，小王與叔叔、嬸嬸及堂弟，並無「互負扶養義務」親屬關係，除非這三人與小王屬同一戶籍，是「以永久共同生活為目的」的家長、家屬關係，且不能維持生活、或無謀生能力，才能理直氣壯地申報扶養，但這與國稅局查核結果有很大差距

眉角二  扶養順位 查核重點

事實上，國稅局查出叔叔、嬸嬸及堂弟當年度雖無所得，但名下仍有房屋、建地及田地等財產，三人具謀生能力，彼此之間應有互負扶養的義務及能力；再來，叔叔、嬸嬸還有六名女兒、也就是第一順位扶養義務人，不但都具有扶養能力，且過去年度也都有申報扶養父母的事實。加上小王提出的匯款證明，根本不在報稅年度，法院裁決結果，認定此不足以作為扶養證據。

想藉由「申報扶養」來節稅，就要先釐清相關規定；「一般而言，符合共同生活要件，較能說明扶養事實。若不屬同一戶籍，又不具扶養義務，且受扶養人還有謀生能力，列報扶養前就要三思，節稅效果有限。」林志翔提醒，尤其匯款時間是否在報稅年度，常是國稅局審核項目，千萬別以為有匯款證明就好。

富邦證券專家團隊協理陳秋蘭補充，除不同戶籍、無扶養義務，易被盯上外，過去被國稅局「擋下」的案例還包括：哥哥扶養妹妹（按順位應由父母扶養）、孫子扶養阿公（按順位應由爸爸、叔伯或姑姑扶養）；若是手足間搶著申報扶養，那就是「先報先贏」。

眉角三  念EMBA也可被扶養

當然，申報扶養親屬不只可增列免稅額、列舉扣除額，二○一七年起還有機會計算基本生活費差額。由於受扶養親屬的所得，也須併入綜合所得總額，因此如何評估、將申報扶養效益發揮到最大，才是重點；節稅空間不只在「搶扶養人頭大戰」，透過細算及額度分配，也會有意想不到的省稅效果。

例如，現在有不少上班族會回學校充電，念EMBA，由於這也算是正式學籍，符合受扶養親屬條件（滿二十歲，在學、身心障礙或無謀生能力），因此報稅時就有多種「排列組合」可評估比較。

陳秋蘭舉例，假設去年張先生入學，今年報稅時就可考慮幾種情況：一是將父母、小孩仍列入扶養親屬，夫妻合併申報；另一是反過來，以學生身分讓父母扶養，除了享有免稅額優惠外，父母還可再扣除教育學費特別扣除額、每年二萬五千元。

值得注意的是，教育學費特別扣除額，屬於父母扶養子女的限定款優惠，即本人、配偶或受扶養的兄弟姊妹，及其親屬或家屬，即使就讀大專以上院校也不能申報，因此若不想浪費這項特別扣除額，就可評估是否讓父母親扶養。

「要是張先生決定被父母申報扶養，那麼太太就可獨自扶養小孩、及自己的父母親，這些都可透過試算，來確認何種申報方式最有利。」陳秋蘭表示，計算稅額時有幾點要特別注意，像是「自用住宅購屋借款利息」要先減掉「儲蓄投資特別扣除額」，同一期間房貸利息及租金支出只能擇一抵減。另外，包括利息所得扣除上限二十七萬元、海外所得一百萬元以下免計算、基本所得額未達六百七十萬元免申報等，都是以一戶來計算，若分戶申報，有時還可再多扣除一些；但有些情況則對分戶不利，計算時也要盡量避開。

眉角四  精算所得與支出

陳秋蘭表示，像保險費列舉扣除部分，要保人與被保險人就必須是同一申報戶才能扣除。例如，小李是要保人，他的母親為被保險人，但申報所得稅時，李媽媽是讓小李弟弟申報扶養，那麼這筆保險費支出，因小李與媽媽並不在同一申報戶，便無法扣除。

還有，在列舉扣除額部分，自用住宅購屋借款利息或房租支出可擇一扣除，但前者是申報受扶養親屬就可列舉，而房租支出部分，則限定必須是受扶養直系親屬才能列舉扣除。比方說，邱先生申報扶養弟弟，弟弟的房貸利息支出就可列舉扣除，但若弟弟是在外租屋，租金就無法列舉扣除。

另外，像標準扣除額只有分單身、或夫妻合併申報，若配偶讓父母申報扶養，扣除額度就會大幅降低，也就是申報扶養雖有省稅誘因，但受扶養人的各項所得、支出併入後，是否真能達到節稅效果，則必須經過一番試算、及通盤考量才能確切得知，不見得申報扶養親屬愈多就愈划算。