近期美國在接連爆發包括世界通訊( WorldCom )、 默克藥廠( Merck )等幾家企業涉嫌財報灌水事件，不但嚴重影響美國人的投資信心，也讓美國人開始重視到會計審計制度缺失；從近期發生的財報灌水案例分析，可以發現一個可怕的事實，就是財報查核失敗原因，已從過去常發生的會計師疏忽或遭公司管理人員蒙騙，逐漸演變為會計師根本就是協助公司財務造假的幫凶。
從恩龍( Enron )事件爆發以來，包括全錄( Xerox )、世界通訊、默克藥廠等幾家重型企業涉嫌財報灌水，然而近期美國證期會也將調查觸角伸到包括奎斯特通信( Qwest Communications )與必治妥施貴寶藥廠( Bristol-MyersSquibb )等知名廠商。 而這些知名企業紛紛中箭落馬，不但讓投資人人心惶惶，也嚴重危及美國資本市場，讓人質疑以往講求忠實揭露跟允當表達的美國會計制度，是否到了需要大幅修正的地步？難怪連布希總統都決定對失職企業管理人員施以重刑。
企業內部控制失敗是主因 會計師從中協助加深病況
根據美國 Treadway commission 對歷年來企業財報舞弊事件所做的分析， 發現到以下結論，最常發生財報舞弊的方式，分別是一、企業選擇錯誤的收益認列方式(四七％)，二、虛列帳上資產(三八％)，三、將本為當期支出的費用延到後來認列(一六％)。近期美國企業發生的財報作假事件，也幾乎都擺脫不了上述三項方式。然而將近一半(四四％)的財報作假案例，都是公司面臨嚴重不景氣狀況的傑作，因此在當前全球資訊產業景氣處於低潮情況下，國內一些電子業者也可能在未來爆發相同的財報醜聞。
雖然企業內部控制失敗是造成財報作假的主要原因，然而會計師從中協助，更是讓財報作假案例一發不可收拾。美國是全世界資本主義實行最成功的地方，而會計師業務也不例外。像近幾年來在一番合縱連橫之下，前五大事務所隱然成形(Price Waterhouse Coopers，KPMG， Ernst&Young，Deloltte Touche Tohmatsu與 Arthur Anderson )，勉強再擠進一家中型的 BDO。
由於前五大事務所實力在伯仲之間，為了增強實力，各家事務所莫不傾全力拉攏大客戶，以提高自己實力。除了比服務、比規模之外，比降低查核公費也是各家角逐的重點之一，像是恩龍這樣年營收超過一千億美元的企業，一年查核公費只有區區數百萬美元而已(私底下當然不只如此)，在公費不足、查核資源有限的情況下，會計師淪為橡皮圖章也是時勢所趨。
然而公費收入降低，最好的方法就是另闢財源，美國人現今常說的一句話，就是一條牛要養到連牛骨都能賣，才是好牛。在財報查核公費提高不易下，各事務所也開始提供各種令人眼花撩亂、巧立名目的所謂企業服務項目。
去年度粗估美國整體企業服務的市場規模，已超過兩千四百億美元，相較於九○年代初期的七百億美元上下水準，成長幅度甚為驚人。而分析企業服務大幅成長的原因，除了電子商務出現之外，主要還可歸納下列三種原因：其一是美國股市大好，許多企業紛紛視上市集資為最主要目標，於是跟上市相關的服務就迅速成長；其二是美國大多數的大企業都轉變為專業經理人管理制度，在經理人講求績效跟保住飯碗的目標下，求助於事務所提供服務來「擠出」獲利是最佳管道；其三是科技公司的竄出，讓原本一些難以理解的科目(像是各種無形資產等)大量增加，也無形中擴大了企業服務的範圍。
會計師裁判兼球員 財報審查過程失公允
舉例來說， 幫一家美國中型企業從事上市( IPO )計畫，整個過程可收取兩千萬美元的服務費用，淨利在八百萬美元以上，相較於幫一家大型企業做財報審查，收入實在是好太多了。於是不少會計師反而視會計簽證是副業，真正業務反而是幫客戶仲介各種企業服務業務。
若由一家跟企業完全無關的業者處理服務業務，當然能視為單純的業務往來，但是介入的若是公司簽證會計師，那麼會計師的超然獨立立場就會蕩然無存。因此，各家事務所雖然都會成立獨立的部門或新公司，來專門處理上述與會計師職業衝突的事務，然而這些表面上的措施其實形同虛設，因為大多數會計師實際上是跟客戶共同成立新公司，來提供各種企業服務(像是恩龍調查項目當中一項，就是公司經理人是否有跟簽證會計師合組公司)，這讓外界看不出任何弊端。
而會計師在必須回饋客戶的人情壓力下，也必須對客戶財報提供「特別服務」，於是就會在財報查核上睜一隻眼閉一隻眼，比較敢一點的會計師就會幫財務長規畫財報灌水，在魚幫水、水幫魚的情形之下，會計師就由企業財報的監督人化身成為幫企業造假帳的幫凶了。
台灣會計制度幾乎是根據美國的會計制度所定，美國會計制度既然出現問題，台灣也應該開始思考修正方法。證期會應該建立會計師評價制度，審核各簽證會計師以往簽證紀錄做評比，並定期公布，對於紀錄太差的業者或事務所，將採取撤銷的處分，讓一些聲名狼藉的會計師無所遁形。
除此之外，證期會應先從去年度以來大幅調降財測的新上市公司(尤其是有大幅銷貨退回或靠子公司買賣獲利的收入)開始徹查，以達殺雞儆猴之效。不但調查公司經營者是否有作假帳之嫌，更應一併調查會計師在其中扮演的角色，是否有從中協助之舉，才能讓會計師真正成為企業財報的忠實監督人。
繼恩龍之後，美國默克藥廠也在近期爆發涉嫌財報灌水。(法新)
