效法國外》每年須花掉總資產2％？恐矯枉過正公益信託想做到百年傳承「最低公益支出」認定應更彈性

方元沂

政治社會

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1338期

2022-08-10 11:46

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日前行政院在各界期待下，提出以防弊為主的《信託法》修正草案，其中導入了美國制度對私人基金會「法定最低公益支出」的規定，在修正草案第七十一條之六，要求公益信託未來辦理公益事務的年度支出，必須達到一定的比率，以敦促公益信託積極從事公益。

雖然立意良善，但也有不同意見提出警示，認為此規定可能會侵蝕公益信託的本金，影響公益信託的永續經營，因而喪失吸引力，大幅影響民眾成立公益信託的意願。

整體觀之，台灣是否要引入最低公益支出的規定，的確應先通盤分析此規定在美國運作執行的現況，包括歷史沿革與適用限制；才足以考量在台灣可能造成的衝擊和調配方式，避免「移植」後出現矯枉過正的排斥現象。

翻開美國國內稅收法典（Internal Revenue Code，IRC），以及主管機關國稅局（IRS）的相關申請指引和表格，對各類組織及公益信託能否享有租稅優惠有詳盡的規範。首先，公益信託依IRC 501（c）可區分為公共慈善機構（public charity）與私人基金會（private foundation），前者完全免稅，不屬於法定最低公益支出的適用對象。

美國稅法

美國公益信託制度周延

僅「非私人運營基金會」受支出規範

這點，在申請成為免稅公益信託的IRS表格1023與990-PF指引裡有具體的說明。據法規所述，如教會、醫院、學校、公眾廣泛支持的組織、支持性組織以及測試公共安全的組織，都屬於公共慈善機構。至於何謂前述「公眾廣泛支持的組織」，則依「公眾支持測試」（public support test）的指標來判定，當公益信託基金來源的三分之一以上是來自公眾募款，即通過此測試，列為公共慈善機構，不受法定最低公益支出相關規定的限制。