張董膝下有二名子女，多年來苦心經營小型機械加工業，員工持續累積下已達到10人，頗具規模，每日忙進忙出雖然談不上大富大貴，但也累積不少財富，資產除了公司持股外，閒來無事就是到處購買不動產，現金部分，張董覺得公司不大，分離管帳麻煩，多半還是以個人帳戶作為主要收付支出，直接用個人財產支付公司的大小支出。
張太太平日除協助張董管理帳戶外，與張董投資不動產不同，張太太則喜歡接觸各類金融商品，股票、基金、期權都有接觸，多年前也在朋友介紹下購買，為家人購買了不少人壽保險。
然而，好景不常，張董突然在一場車禍中意外去世，公司員工知道後都人心惶惶，特別是公司會計，因為會計知道張董都由個人帳戶收支，非常擔憂公司購買原料、員工薪水要如何支付，立即就聯繫管帳的張太太討論，張太太則跟會計掛保證，張董存摺、印章都在她手裡，平常都是她在進出銀行收匯款項，需要時再先用張董名義，直接匯款或領出即可。
然而，張太太持存摺印章到銀行取款的時候，行員發現張董已經過世，即立即提醒張太太如果用張董名義繼續領款，可能會觸犯刑法偽造文書罪，且偽造文書罪屬於非告訴乃論罪，即便沒有被害人，檢察官仍會主動調查起訴，建議還是要先去辦理遺產繼承，完稅後再來提領。
張太太一聽覺得有道理，便去向國稅局申報遺產稅，但由於張董多年來到處購買不動產，在不動產多年漲價下，核定後的遺產稅竟然高達千萬元以上，張董現金存款根本無法支應，張太太手上的現金也不足，更不用說張董的公司更是需錢孔急。
無奈之下，張太太希望申請以不動產去抵繳遺產稅，這時候換二名繼承的子女跳出來反對，因為國稅局核定能抵繳的不動產價值，是以公告現值核定，一筆土地雖經核定價值只有500萬元，但市價早已達1,200萬元以上，用來抵繳稅款顯然不划算，會損害到繼承權利，且二名子女並未想繼承張董公司，亦不願意先出資繳納遺產稅。
這下換張太太急成熱鍋上的螞蟻，在張董存款無法動用下，現今根本不足以支付公司日常營運，眼看公司瞬間要土崩瓦解，萬幸這時張太太的保險業務員來電，在知悉張董過世後，立刻協助張太太清點幫張董投保的人壽保險，並申請理賠，在幾天後張太太順利拿到理賠金，這筆現金及時雨，成功幫公司回歸正常運作收支，也繳納了遺產稅，讓張太太能夠接續與子女慢慢商談遺產分配問題，躲過了一場大危機……
遺產不能動，誰要先墊？
如前所述，繼承事實發生後，在未完納遺產稅捐前，即便繼承人全體同意，也不能動用處分遺產，但此期間卻又多半有急用支出，因此如果能藉保險契約有效預留稅源，將能大幅減輕繼承人負擔，本節在此基礎下將更深入說明遺產稅的申報程序、繳納方式，並與保險金申請程序，互相比對，以更完整的呈現出保險預留稅源與支出之優勢。
遺產稅申報程序、繳納方式
在介紹遺產稅申報程序前，有個遺產稅安排的小訣竅，雖然依法在沒繳納遺產稅前，不能動用帳戶的現金，但如果金額太小，查緝起來成本會太高，且對於生活困難者實不近人情，因此，財政部在民國84年間即有公布函釋，如果在金融機構帳戶內，存款不足20萬元的帳戶，繼承人可以先行提領，只要同樣納入遺產內去申報即可（財政部84年3月15日台財稅第841611225號）。
這邊要注意，依財政部函釋的文義，可以提領的是存款餘額低於20萬元的「帳戶」，而不是現金存款帳戶的20萬元內，是如果有意規劃，要特別選一家或多家金融機構，每個帳戶存入低於20萬元以下之金額，以作為繼承時急用金，給繼承人緊急時直接領出使用，但記得仍是要向金融機構核實說明是以繼承人名義，而非以被繼承人名義領取，否則仍會產生偽造文書之刑事責任。
遺產稅申報程序
遺產稅的申報，依法須在被繼承人過世後6個月內進行申報，如不能如期申報亦應在期限內申請展延，在申報前，繼承人可以先持被繼承人死亡證明書，向被繼承人戶籍地戶政事務所申請「除戶證明」，接續再持除戶證明、戶口名簿至國稅局窗口，調閱整理被繼承人財產、所得及贈與資料等，並於取得遺產資料後，以前面申請的除戶證明、遺產資料，向國稅局申報遺產稅。
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遺產稅繳納法方式
遺產稅於核定後之繳納方式，最簡單的是由繼承人先行代墊，繳納完稅捐後自能從取回之遺產補償，但如果繼承人資產不足繳納，依遺產及贈與稅法第30條第2項規定，如果應納遺產稅額在30萬元以上，得向國稅局申請分18期以內繳納，每期間隔不得超過2個月。
實物抵繳遺產稅
如果繼承人資產，即便分期也無力繳納遺產稅，只能申請以遺產進行抵繳，抵繳程序中，需先檢視遺產中現金部分是否足夠，如現金存款部分足夠繳納遺產稅，依據遺產及贈與稅法第30條第7項規定，可以經由繼承人過半數及其應繼分合計過半數之同意（1/2＋1/2），或繼承人之應繼分合計逾三分之二（應繼分2/3）同意後，提出申請直接由遺產之現金存款抵繳，國稅局在收到申請確認後，會核發遺產稅同意移轉證明書，繼承人再持之向金融機構辦理轉帳即可。
然而，如果遺產中現金存款不足以繳納遺產稅，且應納稅額超過30萬元以上，即必須以遺產之「實物」辦理抵繳遺產稅，注意這邊所稱的「實物」，並不限於不動產，只要是遺產中有價值的資產，都可拿來作為申請抵繳遺產稅之標的物，只是在認定其價值時或得以抵繳之稅額時，須適用不同之依據。
依據遺產及贈與稅法第30條第4項規定，拿來抵繳的實物，主要以是否具有「易於變價及保管」性質作為分類的基準，如果具有「易於變價及保管」的屬性，依遺產及贈與稅法施行細則第45條第1項規定，可以以國稅局於核定總遺產價值時，對該物評定之價值據以抵繳稅款，例如遺產黃金百兩，於遺產稅核定時認定價值為750萬元，即能用以抵繳750萬元之遺產稅款。
相對來說，如果屬於「不易」變價及保管的實物，依遺產及贈與稅法規定，即設定有抵繳的上限，例如以公共設施保留地抵繳，由於該等土地已遭規劃作公共設施使用，利用性較差，屬於「不易」變價及保管的實物，即便拿來抵繳，最多也只能抵繳該物占全部課徵標的遺產比例的稅額，例如遺產稅總額認定為500萬元，課徵標的物總額為5,000萬元，公共設施保留地核定價值為200萬元，則只能抵繳20萬元（計算式：500×200 / 5,000＝20），即繼承人只能拿既成道路移轉其中20萬元部分來抵繳稅款，差額還是要用現金或其他實物補足。
至於如何區分實物是「易於」還是「不易」於變價及保管，仍以國稅局歷來之案例及認定為準，實務上產權乾淨的不動產、黃金等，多認定屬於「易於」變價及保管之實物，相對於此，未上市股票、持分共有之山坡保育地、畸零地、應收債權等，則屬於「不易」於變價及保管之實物，抵繳上會受到限制。
此外，如部分繼承人對於以實物抵繳遺產稅有意見，與前述現金抵繳相同，得經過繼承人過半數及其應繼分合計過半數之同意（1/2 +1/2），或繼承人之應繼分合計逾三分之二（應繼分2/3）提出抵繳同意書，據以申請實物抵繳。
變賣遺產繳納遺產稅
由於實物抵繳有其限制，且抵繳的金額是以國稅局計算標的物之價值為準，則依遺產及贈與稅法之規定，不動產價值土地是以被繼承人死亡時公告現值、房屋是以評定現值計算，計算的價值會與市價間有巨大的落差存在，故直接將該等不動產以實物抵繳，絕對不划算，多數人會想先以市價賣出後，再用賣得的價金繳納遺產稅。
針對此一情形，依遺產及贈與稅法第41條第1項後段規定：「遺產稅或贈與稅納稅義務人……其有特殊原因必須於繳清稅款前辦理產權移轉者，得提出確切納稅保證，申請該管主管稽徵機關核發同意移轉證明書」，因此，國稅局同意在繼承人先提供符合稅捐稽徵法第11條之1規定之擔保品下，國稅局會核發同意移轉證明書，繼承人就可以先在市場上出售不動產，並將不動產移轉給買家取得價金，再以價金來繳納遺產稅，但須記住，即便有提供擔保品，除非有申請展延，國稅局給的繳稅時間是不會變動的，仍須於核定期限內繳納，否則仍可能遭加徵滯納金或甚至變賣擔保品。
作者簡介
詹祐維律師
萬國法律事務所律師
經歷：臺中律師公會信託委員會委員、金融研訓院家族信託規劃顧問師、不動產經紀人考試及格
陳禾原律師
天策法律事務所主持律師
經歷：萬國法律事務所律師、富盈睿智—台北營運中心講師、鴻聯保險代理人股份有限公司講師、世新大學法學加強課程講師、台北市記帳業職業工會法律顧問、台北市記帳及報稅代理人公會法律顧問、金融研訓院家族信託規劃顧問師
本文摘自FUN學出版《財富傳承保單開發攻略》
