全年稅收連三年超收，閣揆林全坦承將改革所得稅制，其實問題不止於此，兩稅合一存廢、營業稅稅率長年偏低等老問題，都該趁此機會一併解決。
稅收「大豐收」是好事一件，時常嚷著入不敷出的國庫，終於能充實一點，多麼令人振奮的局面。
只是，這件事，值得如此高興嗎？
對比一個簡單數字，就能看出稅收金額大增背後，現實是如何吊詭：二○一四、一五年稅收雙雙超徵，而且金額從超徵一○八八億元、躍升為超徵一八七七億元，但國內生產毛額（GDP）年增率，從三．九二％銳減至○．八五％。一六年GDP成長也在一％上下，稅收同樣是超徵。
問題一》綜所稅偏高 高薪、白領人才勢必外流
當全國上下都深刻感受到經濟停滯，也絞盡腦汁尋求提振景氣的解方，本應與景氣連動的稅收，反而連續三年超額達標，兩者顯然矛盾。可能解釋只有一個：稅率結構出了問題。
因此，當行政院院長林全坦言將「在總稅收不變的前提下，適度增加營所稅，減少綜所稅。」元月十六日，財政部委外研究報告也出爐，建議將綜所稅稅率降為四○％、營所稅調升為二○％；同時取消兩稅合一制度，並將股利改採分離課稅或部分免稅。學者普遍認定，這是一次難度極高的稅改。
「營所稅、綜所稅這兩個要放在一起思考，決定投資或消費的畢竟是自然人，而不是法人，如果自然人不願意投資的話，總需求就會減弱。」國票金控董事長魏啟林坦言。
為何新政府要在此時急著執行稅改？答案並不難猜，因為個人與企業的所得稅落差，實在太大了！
台灣稅收來自兩大支柱：綜所稅、營所稅，合計占總稅收比重逾四成；隨著一○年營所稅調降為一七％，以及一四年健全財政方案實施，綜所稅稅率最高調升至四五％，自一二年起，綜所稅占總稅收比重連續四年超過營所稅，直到去年，營所稅才以些微差距、再次成為最大稅收來源。
「當前我國所得稅制存在的問題有二：第一，兩稅合一制度過於複雜，增加徵納雙方太多租稅行政成本，而且其已非國際主流。第二，現行個人綜合所得級距稅率四五％，相較鄰近競爭者新加坡、香港等，確實偏高，不利於延攬人才、引進長期資金；而且綜所稅級距稅率與營所稅差距過大，造成稅制扭曲。」資誠聯合會計師事務所前所長、財金智慧教育推廣協會理事長薛明玲憂心忡忡。但他認為，現任內閣願正視問題、著手修正，當然是好事一件。
兩稅合一：結合營利事業所得稅與綜合所得稅，實施此制目的，在於消除營利所得兩次課稅的現象。
儘管去年綜所稅占比被營所稅超越，比重仍持續攀升，對受薪階級而言，又只能以有限的扣除額減免稅額，結果便是高薪、高階白領人才，勢必外流。
就拿鄰近的香港、新加坡對比，香港個人所得稅率最高一七％，新加坡是二二％，兩者對比台灣，優勢顯而易見，先撇開國際薪資所得水準的差距不談，同樣個人所得稅率，星港最高稅負只有台灣一半左右，兩者差異一看可知。當蔡政府想提振國內產業，不僅要吸引外來人才，更重要的是一視同仁、讓本國精英願意留下，綜所稅顯然必須適當減免，以創造公平、有競爭力的稅務環境。
問題二》兩稅合一複雜 簡潔稅務吸引外資更有利
此外，自九八年起施行的兩稅合一制度，存廢終須定調。「現在很少國家施行兩稅合一制，」安侯建業聯合會計師事務所稅務部負責人許志文說。
細數近二十年，英國率先放棄兩稅合一，接著德、法相繼呼應，○七年歐盟全體不再使用兩稅合一制，美、中、港、荷蘭則從未實行此制。「現行扣抵一半的制度，計算起來既複雜又沒有效率，時常以個案情況認定，會讓外商更加卻步。」許志文坦言，現實情況是，資金的確有能力快速在國際間移動，如果要與國際接軌，以簡潔的稅務架構，取代現行複雜的兩稅合一制度，是必要作法。
「稅務也是國際競爭的武器之一。」許志文進一步分析，從香港到愛爾蘭、荷蘭、盧森堡，這些經濟體招商引資的時候，多以「稅務結構簡單易懂」為號召；「因為全球是連動的，小經濟體不能只看自己，而是要提出一套有租稅競爭力的辦法，才能夠成功吸引外資」。
所有受訪者均異口同聲呼籲兩稅合一制理應廢除，原因何在？其中一個因素是，即使政府已經針對保留盈餘課稅一○％，但似乎仍無助改善營所稅偏低、綜所稅負擔日益沉重的問題。
配息率有玄機 企業寧被課保留盈餘稅
「除了股權較分散的大型公司，有配發高比例股息的慣例，其他企業只要股權還算集中，寧願不配（息）」，安永聯合會計師事務所稅務服務部營運長劉惠雯點出關鍵。劉惠雯指出，由於綜所稅稅率最高達四五％，大股東基於稅務考量、避免公司高配息讓自己繳納更多綜所稅，因此寧願少配息、讓企業被課徵一○％保留盈餘稅。
舉例來說，某公司當年獲利原本每股可配息五元，但隔年董事會決定，配息可能只有二元，但同時現金減資二元。這段情節並非我們空想，本刊調查顯示，過去五個年度，全台所有上市公司的配息率（編按：總配息金額除以總稅後淨利），竟然從六九％降至一六年的五九％，同期現金減資總額，由五○．九億元大增為一六年的一三一．七億元。
值得一提的是，就在富人稅定案的一四年，上市公司配息率銳減為五二％、是五年中最低，但現金減資總額暴增為二三六．五億元，是五年中最高。跡象在在顯示，兩稅合一、保留盈餘課稅一○％等措施，無助於改善當前稅制問題，廢除兩稅合一，並將股利分離課稅，才有助於減緩稅制對資本市場的衝擊。
問題三》股利併綜所稅 市場舊傷終究須面對
而且，自從綜所稅率調高、可扣抵額度減半，台股投資人參與除權息的意願也跟著受影響，成交量有「雪崩」之勢。因此當稅改議題再起，股利所得到底該不該分離課稅，也是另一個眾所討論的焦點。
與鄰近國家、地區相比，台股確實是少數將股利併入個人所得計稅的市場；衡量所得稅率本就是周邊最高，現行制度下，總所得較高的自然人，很難有動機繳納高額綜所稅，趕在每年基準日前棄權息，也是合理之舉。
如今，行政院推出證交稅當沖減半政策，固然有助於活絡市場，但對參與除權息的長期投資人，應該也考慮在稅負上給予相同的激勵機制，以避免鼓勵投機、懲罰長期投資。
營業稅稅率調高 可將通膨影響降至最低
近年來，台灣資本市場低迷，某種程度也是投資人退場的結果。另一方面，企業轉戰其他市場，凸顯這個問題，「現在客戶都在問，到底該怎麼去中國上市？」資誠會計師事務所稅務部副營運長許祺昌感受日益深刻，不僅如此，連員工也持續流向其他市場掛牌的公司，「對方來挖你部屬，說詞都是它們本益比現在幾十倍。」當人才外流，不斷被挖角，股票市場交投冷清，這個經濟的櫥窗，足以說明經濟的實況。
其實，若要對症下藥、改善稅務結構缺陷，預防稅收失衡，提高營業稅率，是必定要走的一條路。
國內五％的營業稅稅率，「獨霸」全球最低寶座多年，輿論也一直有提高營業稅稅率的呼聲，但總是只聞樓梯響。
薛明玲解釋，營業稅是最直接、簡單的稅種，各國的稅務結構，以營業稅為主要稅收來源，也是趨勢。只要透過配套措施，把關民生相關物資價格，應可在充實稅收之餘、將對物價的通膨影響降至最低。
原本和台灣營業稅率相同的新加坡，在○七年已經跨出勇敢的一步，將營業稅稅率調高為七％。「新加坡能，何以台灣不能？」薛明玲問道。
當局能不能頂住壓力、藉此民氣可用的機會，將稅改大計做好全盤規畫，關係到這次稅改的成敗。
為延攬國際精英，對本國人才一視同仁，綜所稅稅率將微調。（攝影／攝影組）
