有時候我們會為了節稅而做了錯誤的規畫，誤入補稅罰鍰的窘境，但不用擔心，《民法》及稅法常有反悔機制。《民法》第408 條第1 項規定：「贈與物之權利未移轉前，贈與人得撤銷其贈與。其一部分已移轉者，得就其未移轉之部分撤銷之。」
另外，《民法》第412 條也規定：「贈與附有負擔者，如贈與人已為給付而受贈人不履行其負擔時，贈與人得請求受贈人履行其負擔，或撤銷贈與。」而且財政部曾函釋：以不動產為贈與者，「在未辦妥產權移轉登記前」，申請撤回贈與稅申報或退還其已納贈與稅款時，應予照准。
特別要提醒的是，贈與資產給他人，若已申報完成，受贈人也獲得資產，即為財富「已流動」型態，就算事後違約或撤銷，還是得繳10％～ 20％的贈與稅。
高媽媽曾將一些銀行存款及股票總值約5,000 萬元贈與兒子，並如期辦理贈與稅申報及書立贈與契約書，且銀行存款已轉帳，但股權仍未轉移，結果兒子卻表示不願扶養母親，並到海外工作去了，母親因此反悔贈與一事，也要求立約撤銷贈與。
不過，國稅局認為該筆資產已申報完畢，加上銀行存款已轉存兒子帳戶，早已產生物權移轉效力，最後認定該案母親明顯有贈與的意思，而且他的兒子已收受該筆現金，因此符合課徵贈與稅要件，扣除244 萬元免稅額，並適用15％的級距，即為713.4萬元，再減除累進差額125 萬元，最後還是核課該案母親588.4萬元贈與稅。其計算如下：
贈與稅＝（5,000 萬元－ 244 萬元）×15％－ 125 萬元
＝ 588.4 萬元
所以，贈與財產後可否反悔或撤銷，要看該贈與行為已經進行到哪個階段了。例如：父親想將錢財珠寶贈與給子女，後來子女不孝順，父親後悔了，在錢財珠寶還未交付到受贈人手上之前，贈與人得依《民法》第408 條第1 項規定，隨時撤銷贈與。但如果是贈與不動產，贈與人必須在所有權移轉手續完成前，就撤銷贈與。例如：丈夫購買房產登記於妻子名下，後來夫妻失和，丈夫想將房產取回，由於已經辦妥所有權移轉登記，就無法反悔了。
還有一種情況是，即使所有權已經移轉，贈與人仍然可行使撤銷權。《民法》第416 條第1 項規定，受贈人對於贈與人，有下列情事之一者，贈與人得撤銷其贈與：
1. 對於贈與人、其配偶、直系血親、三親等內旁系血親或二親等內姻親，有故意侵害之行為，依《刑法》有處罰之明文規定者。
2. 對於贈與人有扶養義務而不履行者。
簡單來說就是受贈人故意侵害贈與人，還有子女不扶養父母的情況，父母皆可以贈與後反悔。
另外須特別注意《民法》第416 條第2 項規定：「前項撤銷權，自贈與人知有撤銷原因之時起，1 年內不行使而消滅。贈與人對於受贈人已為宥恕之表示者，亦同。」即是如果父母已知道子女的不肖行為，足以撤銷贈與，卻在1 年內都沒有提出撤銷，那麼超過1 年後就不能再撤銷贈與了。
作者簡介_胡碩勻
信達聯合會計師事務所所長，臺灣及英國會計師CPA，台灣創速及XCEL NEXT創投董事，經濟部中小企業處榮譽會計師。曾任會計師公會智庫委員、行政院新創基地及新創總會顧問、教育部大學創業教練、文策院投審委員；財務桌遊《財豹力》及許願石發明人，國立政治大學經營管理碩士畢業。
本文摘自任性出版出版 《遺產與贈與的節稅細節》
