稅改是行政院長林全卸任之際，推出的最後一項重大政策，本刊獨家專訪林全，請他分析政府如何在不增減稅收的前提下，為薪資所得者及中低收入族群減輕稅負。
九月五日，當全國關注賴清德接任閣揆之際，《今周刊》帶著這個疑問走進行政院，專訪行政院長林全，暢談他卸任前一手催生的最重要政策「稅改方案」，以下是專訪整理。
《今周刊》問（以下簡稱問）：
本次稅改案主要考量是什麼？您想達到什麼成果？
林全答（以下簡稱答）：
這次稅改考量的面向很多，前提是在不減少總稅收之下，透過重分配稅收來源，創造經濟利益，所以雖然稅沒減少，但要讓大家覺得比以前好。
我們主要考量到，兩稅合一已到歷史轉捩點、勢必需要面對，二○一四年的財政健全方案，兩稅合一只做一半，導致外資內資稅率落差過高，加上綜所稅（邊際稅率）最高調升到四五％後，又造成營所稅、綜所稅差距過高問題，在各種綜合考量下，我們將收入以薪資所得為主者及中下階層，和以資本所得為主的兩個族群分開；針對前者，提高了三大扣除額（標準、薪資所得及身心障礙扣除額），也將綜所稅率降為四○％。
針對後者，股利所得計稅新制的甲、乙兩案，其實有不同意義。首先，廢除兩稅合一設算扣抵制度，預估將增加稅收五三二億元，但取消後，內、外資差距更大，因此需要配套方案。歐洲國家針對相關問題，有部分免稅、分離課稅兩種選項，這就是甲、乙兩案的來源，主要精神是希望在營所稅已經課徵的部分，回到股東時可以部分免稅。
甲案的部分，未來股利所得的三七％可免稅，這是總稅收不變前提下、試算出來的結果，這個部分免稅的精神，可以讓重複課稅得到緩解，同時還有兩稅合一的精神，無論從租稅公平或避免重複課稅來看，都是合理。
有部分輿論批評，甲案對有錢人有利、是「劫貧濟富」，但取消兩稅合一對高資產人士不利，所以圖利有錢人這說法，其實站不住腳。至於對小股東，甲案相對不利，畢竟以前小股東可以退稅，現在最多免稅，所以才會有乙案。
在乙案的部分，未來採取「合併計稅減除股利可抵減稅額」及「單一稅率分開計稅」二擇一的方式計稅，第一種就是合併計稅，如果是股利所得較高的族群，則可選擇分離課稅二六％。也有人批評，乙案的分離課稅二六％，是破壞綜所稅累進課稅的精神，但我覺得，其實沒那麼嚴重。
因為假設一家廠商獲利一百元，他先交二十元營所稅，剩下八十元分配給股東，又用二六％分離課稅，相當於在綜所稅被課徵二○．八元，合計稅率是四○．八％（二○％+二○．八％），仍高於綜所稅最高平均累進稅率四○％；承擔風險下，每淨賺一百元還要交四○．八元給政府，這實在也不算輕了。
這也顯示，對股利所得課稅的分析，不能只計算綜所稅，而是必須同時計算營所稅與綜所稅。
持平而言，兩案可能都有缺點，甲案對小股東較不利，但這是與以往相比，以往稅制對於小股東是太過有利；乙案是遷就小股東，但分離課稅的選項，似乎比併入所得計稅，顯得破壞累進稅率的精神。
談稅收差額》分配給兩族群
但整體來看，這次稅改贏家是薪資所得者、中低收入者，其他族群多半有得有失。因為調高營所稅、取消兩稅合一半數設算扣抵、調高外資股利所得稅率一％、及不得抵繳未分配盈餘加徵稅額之稅收，總共將多創造約一二○○億元稅收。
相對的，調整綜所稅稅率、股利所得改採新制、未分配盈餘稅由一○％降為五％，及獨資合夥組織不課營所稅等措施，總共也將減收約一千億元稅收，兩者差額大約兩百億元，我們就分配給薪資所得者、中低收入所得者，也就是提高三大扣除額。
這些試算，我們還沒有計入潛在效應。因為稅改實施後，資金轉為假外資的避稅誘因將會減少，這些資金若回到國內投資企業或資本市場，未來稅收都可能會增加，到時候稅基就會擴大，所以國庫未必會因此短收。
問：獨資合夥組織為何不課徵營所稅？
答：對獨資合夥課稅，在法理上有顯著爭議，因為獨資合夥是自然人，依法不能保留盈餘，所以過往獨資合夥組織先課徵營所稅，負責人還要再繳納綜所稅，這百分之百是重複課稅。
這次排除獨資合夥，算是和國際接軌，因為全世界來看，大部分先進國家目前都未對獨資合夥組織課徵營所稅。
問：為何保留盈餘稅仍課五％、而非取消？這次調降，與先前台積電董事長張忠謀的呼籲有關嗎？
答：我先強調，這個調整我們已經研究很久，所以和張董事長的建議無關。再者，當初實施兩稅合一，就是為解決保留盈餘課稅的衝突，當綜所稅率很高時，股東都不想分配盈餘，特別是家族企業，股東會利用保留盈餘作為避難所減少納稅。
先前因為營所稅及綜所稅兩者稅率有別，實施兩稅合一後、企業還是不分配盈餘，因此最終才用保留盈餘加徵一○％的方式處理。如果像新加坡先將綜所稅和營所稅稅率拉成相等，後來就沒問題。
這次沒取消保留盈餘課稅，是因為現在綜所稅率最高四○％、營所稅加保留盈餘課稅二四％，相形之下，藉此規避稅負誘因比以前更大。若像美國許多企業那樣，保留數十年盈餘都不分配，稅務機關的查核技巧要很高明，因為企業有很多手段將保留盈餘沖掉。
談提高營業稅》憂衝擊物價
問：我國營業稅率長期偏低，能否提高營業稅率，為長照等重大政策開源？
答：營業稅屬於消費稅，一直以來，低所得族群的消費支出占比較高，若提高營業稅，物價壓力確實對低所得者不利。至於補貼能否解決這個問題？我個人也持審慎態度，現在已對生鮮農產品、民生必需品免徵營業稅，要免到甚麼程度？這是有爭議的，例如白米免徵，爆米香要不要免？對加工農產品應該要更謹慎。
問：您對稅改案有什麼期待？
答：租稅要能夠順利課徵，又不讓納稅人覺得痛，這是最高境界。歷來很多稅改方案失敗告終，都是因為社會趨勢改變後，當局急於求成所導致。例如在人才與資金日益自由流動的趨勢下，全球各國的綜所稅率都緩步降低，這就是典型的租稅競賽。
所以我希望這次稅改方案，先把目前這步站穩了，再來談下一步。也希望這案子可以得到共識，讓大家對稅收問題了解更清楚，進到立法院以後，沒有太多政治性考量，但也期待媒體不要亂貼標籤，才能順利在年底前通過。
