在某些思惟下進行的稅改，很容易失敗，尤其是「既輕忽課稅理想，又輕忽被課稅者感受，只為了稅改而課稅」
其實，在某些思惟下進行的稅制改革，尤其是證所稅改革，很容易陷入失敗困境。一種思惟是「只顧課稅理想，卻輕忽被課稅者感受」，其次是「只顧被課稅者感受，卻輕忽課稅理想」，還有更糟的情況，就是「既輕忽課稅理想，又輕忽被課稅者感受，只是為了稅改而課稅」。從執政黨更換證所稅版本的過程來看，上述三種情況似乎都先後發生。
行政院最初提出的版本，是全年證券交易所得三百萬元以下免稅；三百萬元以上須辦理結算申報，並按比率稅率分離課稅。這個版本雖然不盡符合量能課稅精神，但多少局部伸張了租稅公平，故可以算是顧到課稅理想，只是明顯輕忽被課稅者的感受。
被課稅者的感受就是除了繳稅，計算稅負的成本和查核風險遠超過稅負，故結算申報納稅成為他們的不可承受之重。如果這些投資人還想留在台灣股市，則除了反對到底，恐怕別無其他合法途徑可以選擇。
結果行政院回應他們的二次版本，是證交稅抵免證所稅，另免稅所得提高為四百萬元。但證交稅抵免證所稅，是課稅理想的退讓，至於提高免稅標準，則完全沒有解決結算申報的困難。所以二次版本是兩面不討好，只是縮小打擊面，削減反對人數，卻無法阻止反對力量持續集結。
於是執政黨又協調出第三次版本，終於對課稅者的感受予以回應；不過，回應的方式是完全輕忽課稅理想。表面上採雙軌制，實質是股市未達八千五百點免稅；超過八千五百點後，微幅增加證交稅率。它解決了被課稅者的結算申報困難，卻毫無課稅理想。於是在批評聲四起下，執政黨再提第四次版本。
但第四次版本重新回到第二次版本的思惟，只是以股市八千五百點以下免稅，取代四百萬元免稅；另以不包含證券交易所得的綜合所得淨額五百萬元，取代證券交易所得四百萬元，作為被課稅者必須辦理結算申報的標準。可是八千五百點以下免稅，是繼續輕忽課稅理想；而所得淨額五百萬元以上須結算申報，則是繼續輕忽納稅人感受。
為何證券交易所得低的納稅人，只是因為非證券交易所得超過五百萬元，就要申報繳納證所稅？反而是非證券交易所得低於五百萬元的投資人，則無論證券交易所得有多高，都不必課稅？難道決策者是能力不足，還是權力傲慢？
（本專欄隔周刊出）
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